'원가' 개념, 유형 정리

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고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 개념, 정의"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

원가 개념, 정의 원가 산출의 필요성 원가 구성도, 5단계 원가 유형(1) - 제조활동가능성, 제품원가와 비제조원가 원가 유형(2) - 원가 변동여부, 변동원가와 고정원가 원가 유형(3) - 추적가능성, 특수 의사결정 원가 원가의 유형 요약표

 

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■ 원가의 본질적 정의

 

(1) 정의

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⦁ 경영관리 활동을 수행하면서 일정한 급부와 관련하여 소비된 재화 또는 용역의 가치를 금액으로 나타내는 것

⦁ 특정 목적을 달성하기 위해 소멸된 재화로서, 기업이 수익을 획득하기 위해서 특정 물품이나 서비스를 구매하거나 제조하는데 지출되는 금액

※ 비용 : 물건을 만드는 것 이외의 용도로 사용한 재화(판매관리비)

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(2) 원가의 본질적 정의

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1) 경제적 가치가 있는 유, 무형의 재화를 소비함으로써 발생한다.

⦁ 원가는 경제적 가치가 있는 재화를 소비해야만 발생한다.

예를 들어 대기 중의 공기는 경제적 가치가 없기 때문에 아무리 소비해도 원가에 포함되지 않는다. 또한 경제적 가치가 있는 재화라 하더라도 소비되지 않으면 이는 원가가 아닌 자산으로 계상된다.

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2) 기업의 경영 목적을 달성하기 위한 재화의 소비이다.

⦁ 기업은 경영 목적을 달성하기 위해 자재 구매, 제품 생산, 제품 판매, 연구개발, 재무활동 등의 다양한 경영활동을 수행한다.

- 원가는 이러한 여러 가지 유형의 경영활동 중에서 제품의 생산과 판매를 수행하기 위해 소비된 것으로 한정된다.

따라서 기업이 부족 자금을 융통하거나 잉여자금을 운용하면서 발생하는 이자비용과 이자수익 등은 재무활동에 해당하기 때문에 원가에 포함되지 않는다.

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3) 제품이나 서비스를 대상으로 계산한다.

⦁ 예를 들어 가전제품을 만드는 회사의 경우 TV, 세탁기, 오디오 등의 제품이 원가계산의 대상이 되며 애프터서비스 등과 같은 경영활동을 대상으로 계산한다.

이러한 제품들이 원재료와 재공품을 거쳐 최종적으로 제품화되듯이 원가 역시 재공품과 제품의 순서를 거쳐 집계되는 과정을 거친다.

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4) 정상적으로 재화를 소비해야 발생한다.

⦁ 원가는 정상적인 상태에서 물건을 생산할 때 발생하는 소비된 가치로 한정되며, 비정상적인 상태에서 발생한 부분은 원가에 포함되지 않고 손실로 처리한다.

- 예를 들어 태풍이나 화재로 인해 손실품이 생긴 경우 이는 원가가 아닌 손실로 보아 원가에서 제외된다.

- 비정상적인 손실을 원가에 포함시킬 경우 제품 단가가 높아지게 되고, 이를 근거로 하여 제품 가격을 산정하게 되면 잘못된 의사결정을 내리게 되기 때문에 원가는 정상적으로 발생하는 금액으로 한정된다.

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(3) 원가의 범위

총원가 ＝ 제조원가 ＋영업비용

⦁ 원가란 한마디로 원재료의 매입, 제품의 생산 및 판매 등과 같은 경영활동을 수행하기 위해 부담한 금액을 말하며 크게 제조원가와 영업비용으로 나눌 수 있다.

- 제조원가는 제품의 제조 또는 생산과 관련하여 제품이 최종적으로 완성될 때까지 발생한 모든 원가를 말한다.

- 영업비용은 제품이 완성된 이후 제품을 판매하면서 부담한 비용과 회사를 관리 운영하기 위해 부담한 비용을 말한다.

이러한 영업비용은 다시 판매비와 관리비로 구분된다.

⦁ 제조원가에 영업비용을 더하면 총 원가가 되는데, 이를 제품 생산량으로 나눈 제품 1단위당 원가에 이익을 더하면 제품의 판매 가격이 된다.

여기서 제품 1단위란 업종에 따라 다를 수 있다. 예를 들어 연필은 1다스, 포장재는 1꾸러미, 석탄은 1톤 등 업종에 따라 단위수량도 달라진다. 특수한 예로 1시간을 1단위로 하는 경우(서비스업)도 있다.

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(4) 원가의 개념

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1) 회계의 목적

⦁ 정보이용자의 의사결정에 도움을 주는 유용한 정보제공

- 재고자산, 매출원가 산정, 실제원가정보, 표준원가정보, 변동비 및 고정비의 구분 등에 대한 다양한 원가정보 제공

⦁ 외부 이용자 : 재무 상태와 기간 이익

⦁ 내부 이용자 : 계획 수립, 통제 및 업적 평가, 특수한 의사결정 등

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 산출의 필요성"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

 

■ 원가정보의 계산(산출) 필요성

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(1) 배경

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전통적 원가관리는 공급자 중심의 “만들면 팔리는"라는 시장 여건 하에서, 저렴한 제조원가가 경쟁우위의 원천이었기 때문에 제조원가의 극소화를 중심으로 한 생산 프로세스의 원가절감 활동에 초점이 맞추어져 왔다.

향후 무한 경쟁과 디지털 혁명으로 대변되는 e-비즈니스 시대에서는 공급자 중심의 경영으로는 더 이상 고객 확보가 어렵다.

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⦁ e-비즈니스 시대의 고객 가치창출을 위한 경영에서는 기업 내 모든 핵심 및 지원 프로세스, 즉 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하여야 한다.

⦁ 이 같은 조직구조의 변화는 생산 프로세스와 기타 프로세스를 더욱 세분화하여 프로세스별 원가(또는 비용)와 프로세스별 산출물을 정확히 집계하는 것으로부터 출발한다.

- ERP 시스템(enterprise resource planning system ; 전사적 자원관리 시스템)과 같은 컴퓨터 시스템의 발전으로 세분화된 정보의 집계가 가능하게 됨.

⦁ 제품 또는 서비스의 생산에는 다양한 프로세스를 거쳐야 하며 각 프로세스는 다시 다양한 활동으로 구성되므로 활동별 원가가 계산되면 이들을 조합하여 프로세스별 원가를 계산하며, 다시 이를 바탕으로 제품별 원가를 산출할 수 있다.

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1) 원가절감과 원가 유지 전략의 수립을 위한 원가계산

⦁ 프로세스별 원가 및 제품별 원가가 계산되면, 경쟁기업의 원가 또는 시장가격과 비교 및 차이 분석을 통하여 각 프로세스의 원가절감 또는 원가 유지 전략을 수립하고 다음과 같은 사항을 결정함.

⦁ 목표 설정을 위한 의사결정

⦁ 수익 예측을 위한 의사결정

⦁ 특별 주문의 의사결정

 

⦁ 만약 동일한 품질의 프로세스를 시장보다 높은 원가로 제공할 수밖에 없다면, 그 프로세스를 외주(outsourcing)에 의존하는 것이 바람직하다

- 프로세스 조직에서의 프로세스별 원가를 계산하는 이유 중의 하나는 각 프로세스를 시장경쟁 메커니즘에 입각하여 존폐를 결정하겠다는 의도로 이것이 기업의 경쟁우위 전략의 첫걸음이다.

- 예를 들어 1994년에 미국의 GM 사는 여러 지역에 위치한 자동차 공장의 공장별 제조원가를 비교하여 제조원가가 가장 높은 두 개의 공장을 폐쇄하였다.

■ 의사 결정과 코스트

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① 어떤 제품을 어떤 코스트로 제조하고 얼마에 팔면 어떤 시장이 개척될 수 있는가?

② 인적, 물적 자원에 제약이 있는 경우에는 제조하고 있는 제품의 종류와 수량을 어떻게 조합하는 것이 가장 경제적인가? (Product Mix)

③ 신제품을 가장 경제적으로 제조하기 위해서는 어떤 재료, 어떤 가공 방법을 선택하는 것이 최적인가?

(프로젝트의 경제성)

④ 기존 제품의 원가절감을 위해서는 어디를 개선하는 것이 가장 효과적인가? (개선안의 평가)

⑤ 자체 제작 또는 외주 결정 등 최적의 공정 믹스(Process Mix)는 어떻게 결정하는 것이 좋은가?

⑥ 자재 부문이 사외에서 조달하는 자원의 조달 가격에 대한 타당성은 어떻게 검토하는 것이 좋은가?

⑦ 예산 관리, 목표 관리, VE 계획 등을 시행하기 위하여 정량적인 목표(Target)를 설정하는 것이 효과적인데, 이러한 목표를 각각의 제품이나 경영의 각 관리 단위별로 설정하는 데에는 어떻게 하는 것이 좋은가?

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2) 가격 결정을 위한 원가계산

⦁ 독점적 지위에 있지 않은 기업은 이미 형성된 시장가격을 수용할 수밖에 없는데, 이 같은 상황에서는 제품별 원가계산에 기초하여 이익이 발생하는 제품만을 집중적으로 생산하는 전략이 바람직하다.

⦁ 독점적 지위에 있는 기업 또는 고객의 주문에 따라 특별 제작하거나 특별한 기능, 특징 또는 고객서비스로 인하여 다른 제품과 차별화된 제품을 생산하는 기업은 스스로 가격을 설정할 수 있다.

- 이 같은 상황에서는 제품별 원가와 미래의 시장 상황 변동 등을 예측하여 고객 가치를 극대화하는 방향으로 가격을 설정한다.

- 예를 들어 1996년에 미국의 Procter & Gamble 사는 시리얼(cereal) 제품의 시장점유율 확대를 위하여, 경쟁기업인 Kellog사 제품의 시장 수요와 원가 자료를 면밀히 검토한 후 가격 인하를 단행하여 좋은 성과를 얻음.

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3) 성과평가를 위한 원가계산

성과평가의 목적은 종업원 및 경영자들이 기업의 이익을

추구하도록 동기를 유발하는데 있다.

⦁ 성과평가의 기초자료는 프로세스(또는 활동) 별로 집계된 투입물과 산출물의 세분 정보에서 나온다.

- 종합적 평가 방법인 균형성과표(BSC)에 의한 성과평가에서도 프로세스별 원가정보는 가장 기초적 자료가 된다.

⦁ 원가절감 부분에 직접적으로 연계하여 인센티브를 제공하는 방법도 많이 쓰인다.

- 예를 들어 미국의 월풀(Whirlpool) 사는 세탁기 공장의 생산성 향상을 목적으로 1996년부터 산량에 대한 제조원가 비율의 감소분을 종업원들에게 상여금으로 지급하였다.

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4) 외부 보고용 재무제표의 작성에 필요한 정보 제공

⦁ 대차대조표 상의 재고자산(제품, 재공품, 반제품 등) 가액은 제조부서에서 투입된 원가 중에서 판매되지 않은 부분이며, 손익계산서 상의 매출원가는 판매된 부분의 원가이다.

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∎ 원가의 흐름과 분류

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⦁ 재무제표란 일정 기간(사업연도)의 경영 성적과 특정 시점의 재무 상태를 보여주는 보고서로서 손익계산서, 대차대조표, 현금흐름표 등이 있다.

재무제표 간의 상관관계

 

⦁ 대차대조표란 일정 시점의 재무 상태, 즉 재산 상태를 나타내는 표

⦁ 손익계산서란 기업의 경영 성과를 나타내기 위해 회계연도 내에 발생한 모든 수익과 비용을 대비시켜 당 기간의 손익을 계산, 확정하는 보고서

\재무제표와 원가의 흐름과의 관계

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 구성도, 5단계"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

■ 원가의 구성도( 5단계)

 

제품 원가를 구성하는 각 원가요소는 여러 단계를 거쳐 판매 가격을 구성하게 된다.

1) 직접원가(direct cost) = 직접재료비 + 직접노무비 + 직접경비

기초원가 (제1원가, prime costs) = 직접재료비 + 직접노무비

⦁ 직접적인 원가요소로 직접재료비, 직접노무비, 직접경비 등으로 구성된 원가로서 특정 제품의 제조를 위해 소비된 비용

- 직접경비는 거의 발생하지 않으므로 직접비 중 직접재료비와 직접노무비를 포함하여 기초원가 또는 제1원가(prime costs)라 함.

⦁ 어떤 원가가 실질적 또는 경제적으로 특정 제품 또는 특정 부문에 직접 관련시킬 수 있을 때 직접적으로 부담 부과하거나 직접적으로 추적할 수 있는 경우 그 원가를 직접원가라 함.

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2) 제조원가 (manufacturing cost, factory cost) = 직접원가 + 제조간접비

가공원가(전환 원가) = 직접노무비 + 제조간접비

⦁ 직접원가에 제조간접비(공장 건물이나 설비에 대한 감가상각비, 보험료, 수도광열비 등)를 합한 원가로 일반적으로 제품의 원가라고 할 때는 제조활동의 모든 원가 요소를 포함하기 때문에 이 제조원가를 의미함.

또한 직접노무비와 제조간접비를 합하여 가공원가 또는 전환 원가(conversion costs)라고도 함.

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3) 총원가 (total cost) = 제조원가 + 영업판매(직접. 간접) 비 + 일반관리비

⦁ 직접원가와 제조원가에 판매비와 관리비(판매원의 급료, 사무실이나 매장의 감가상각비, 포장비, 운반비 등)를 합한 원가

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4) 판매원가 (selling cost) = 총원가 + 이익

⦁ 판매 가격으로 총 원가에 판매 이익을 합하면 판매 가격이 되며, 여기서 판매비는 직접비에 속하며 관리비는 간접비에 속함.

∎ 제조원가와 매출액 관계

 

다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 유형(1) - 제조활동가능성, 제품원가와 비제조원가"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

 

■ 제조활동 관련성 여부에 따른 분류(기능별 분류) - 제조(제품) 원가와 비제조 원가(기간 비용)

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경영관리 활동 중 어떠한 기능을 위해 원가가 발생했는가에 따라 분류하는 것

예를 들면 재료비는 사용된 기능에 따라 주요 재료비, 부재료비 수선 재료비 시험 연구 재료비 공장소모품비 등으로 나뉘고 임금은 작업별로 직접임금 간접 임금 공통 임금 등으로 나누는 것처럼 경비는 각 부문의 기능별 발생형태에 따라 직접경비와 공통경비로 나뉨.

⦁ 제조원가 – 제품 제조에 직/간접적으로 관련 있는 원가(공장 발생 원가)

⦁ 비제조 원가(기간 비용 – 손익계산서에 집계) - 제조와 관련 없는 원가(광고 선전비, 본사 직원의 급여)

 

(1) 제조(제품) 원가 (Manufacturing Costs, Product costs)

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⦁ 제품을 제조하는 과정에 소요되는 모든 원가를 의미하며, 이는 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구분됨.

⦁ 생산기능의 수행과 관련하여 발생한 원가로 제품이 판매되기 전까지는 자산(재공품, 제품 등)으로 제품 원가에 포함되었다가 판매가 이루어지면 수익을 창출하면서 비용화되어 수익에 대응됨 ⇒ 재고 가능 원가(inventoriable costs)

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1) 제품 원가의 요소 - 제품을 생산하기 위해 소요되는 모든 원가

① 직접재료비 : 완제품으로 가공되는 주요 원재료의 취득원가

- 제품을 생산하기 위해 투입된 재료비로서 생산된 완제품에 직접적으로 식별, 추적될 수 있는 제품 원가

- 생산되는 완제품 유형에 따라 다양함.(목재는 가구제조업의 주요 원재료, 제철은 철광석, 석유제품은 원유 등)

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② 직접노무비 : 직접적으로 제품을 생산하는데 공헌한 생산 근로자의 임금

- 종업원에게 노동의 대가로 지급되는 금액으로 생산된 완제품에 직접적으로 식별, 추적될 수 있는 제품 원가

- 조립 작업에 투입된 노동자나 목수 등 특정 제품의 제조에 투입된 노동자에게 지급되는 임금

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③ 제조간접비 : 제품 원가 중에서 직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 원가

- 제품의 생산과 관련해서 발생한 제조원가이지만 직접재료비나 직접노무비와는 달리 완성된 제품의 특정 단위에 직접적으로 연결하거나 추적시킬 수 없는 제조원가

- 기계장치나 공장 건물에 대한 감가상각비, 보험료, 수선유지비, 생산직 관리자의 급료, 공장 사무실 운영비, 공장소모품비 등

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④ 재공품 계정

- 제조공정에 투입된 원재료가 아직 완전히 가공이 끝나지 않아 완제품이 되지 않고 생산 가공 중에 있는 상태 - 제품 원가를 누적시키는 회계 처리 수단 : 재고자산의 한 부류임과 동시에 생산이 완료되어 완제품 원가가 산출되기 이전까지 모든 제품 원가를 누적시키는즉, 임시적으로 제품 원가를 축적시키는 수단

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⑤ 제조간접비에 포함되는 재료비와 노무비

⦁ 부수적으로 발생하는 재료비 및 노무비

⦁ 직접재료비와 간접재료비, 직접노무비와 간접노무비의 구분

- 주원재료비 → 직접재료비

- 소모품비 → 간접재료비

⦁ 간접재료비 : 특정 단위의 최종 완제품에 직접적으로 대응시키기가 어렵거나 또한 대응시킬 수 있다 해도 그 원가가 너무 낮아서 상대적인 중요성이 낮은 재료의 원가

⦁ 간접노무비 : 실제로 물리적으로 제품을 생산하는데 참여한 근로자를 제외한 그밖에 생산과 관련된 직무를 수행한 모든 생산자들에게 지급한 봉급 및 임금 : 공장장의 봉급, 포크리프트 트럭 운전사, 기계 수리공의 임금 - 유휴시간(idle time) 노무비 : 기계의 고장, 원재료의 부족, 동력의 공급 중단 등 직접 작업자가 직무를 수행할 수 없는 경우에 해당 시간 동안 발생한 직접 작업자의 노무비

- 초과근무수당(overtime premiums) : 생산 근로자가 정규시간보다 초과하여 근무하였을 때 지급된 임금

→ 제조작업의 공정계획이 무작위적이므로 제조간접비로 분류 (초과근무시간×정규임률 초과분)

- 종업원 복리후생비(employee fringe benefits) : 정규 급여 외에 고용주가 고용인을 대신하여 지급하는 추가 노무비 → 고용주가 고용인을 위해 지급하는 각종 보험료, 연금, 유급휴가 등

 

2) 제품 원가계산과 관련된 계산식

⦁ 직접 재료비 = 기초 재료 재고액 + 당기 재료 매입액 – 기말 재료 재고액

⦁ 당기 총 제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비

⦁ 당기 제품 제조원가 = 기초 재공품 재고액 + 당기 총 제조원가 – 기말 재공품 재고액

⦁ 매출원가 = 기초 제품 재고액 + 당기 제품 제조원가 – 기말 제품 재고액

3) 제품 원가의 흐름

(2) 비제조 원가, 기간 원가(period costs)

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⦁ 제조 기능과는 관계없이 시간의 경과와 관련하여 발생하는 비용으로 발생 즉시 그 기간의 당기비용으로 처리

⦁ 특정 제품의 구입 또는 생산에 연관시킬 수 없는 원가

- 예를 들어 이자비용, 관리직 종업원의 급여, 비생산 설비의 감가상각비, 판매원의 급여, 광고비, 비생산 설비의 보험료 등

⦁ 기간 원가의 경우 고려해야 할 사항은 다음과 같다.

- 기간 원가의 재료비는 제품 원가의 재료 구입비에 해당한다.

- 가공비는 노무비와 경비의 산술적인 합계가 아니다.

- 자료의 정확성이 요구된다.

- 가공비는 가공시간에 비례되어야 한다.

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■ 제품 원가와 기간 비용 : 이익결정의 목적에 따른 원가 분류

⦁ 관리회계 → 제조기업을 대상으로 함.

⦁ 제조기업 → 판매 기능, 일반 관리기능 + 제조 기능(생산기능)

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 유형(2) - 원가 변동 여부, 변동원가와 고정원가"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

■ 원가의 변동 여부에 따른 분류, 계획 수립을 위한 원가, 원가 형태(조업도)에 따른 분류 - 변동원가와 고정원가

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(1) 원가 행태 분석과 관련 범위

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원가는 의사결정 목적에 따라 다양하게 분류되는데 계획 수립의 목적을 위해서 경영자들은 판매량의 변화 등 기업의 활동(조업도)이 변함에 따라 원가가 어떻게 변할 것인가?인, 원가 행태(cost behavior)에 관심을 두게 됨.

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1) 원가 행태(cost behavior) 분석의 의의

⦁ 원가 행태는 계획 수립 및 내부 의사결정에 유용한 개념

⦁ 기업 활동의 변화(조업도의 변화)에 따른 특정 원가의 반응(변동 양상)을 일컬음.

⦁ 변동비와 고정비로 구분, 단기 의사결정에만 유용

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2) 원가 함수

⦁ 독립변수로서의 조업도나 활동 척도와 종속변수로서의 원가와의 관계

- 조업도(volume) : 생산량, 생산시간, 직접 기계 시간 등

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3) 원가 함수의 중요성

관리회계 담당자는 제반 의사결정에 유용한 원가정보의 제공을 위해 원가 예측 능력을 보유하고 있어야 하는데, 이런 원가 예측 능력을 수월하게 하는 것이 바로 원가 함수를 도출하는 것임

⦁ 경제학에서의 원가 형태

- 생산량이 적을 때는 총 원가가 빠른 속도로 증가하다가 생산량이 어느 정도 증가하면 규모의 경제가 나타나 총 원가의 증가 속도가 감소됨.

- 생산량의 변화에 따른 총 제조원가의 반응은 비선형 관계

⦁ 관리회계에서의 원가 형태

- 생산량의 변화에 따른 총 제조원가의 반응은 일정하여 생산량과 총 제조원가의 반응은 선형으로 표시됨.

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4) 관련 범위(relevant range)

⦁ 한 기업이 단기간 동안에 활동을 효율적으로 수행할 수 있는 활동 범위

⦁ 고려하고 있는 조업도 수준으로서 현실적으로 달성 가능한 최저 조업도와 최고 조업도 사이의 범위

- 특정 목적에 필요한 원가 행태는 그 목적에 어긋나지 않는 범위 내에서 비선형 원가 함수를 선형 원가 함수로 변환하여 분석 도구로 사용

- 실제로는 원가의 행태가 비선형이지만, 관련 범위 안에서는 경제학의 원가 행태도 선형으로 나타남 : 선형성(linearity)의 가정

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(2) 변동원가와 고정원가

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1) 변동원가(variable cost, 순수 변동원가)

⦁ 관련 범위 내에서 조업도 수준의 증·감에 따라 그 원가 총액이 비례적으로 변화하는 원가로 매출원가가 대표적이며 그 외에 DM, DL, IDM, IDL 등

⦁ 변동원가식은 Y = bX 즉, 총원가 = 단위당 변동원가 × 조업도

⦁ 특징

- 변동원가는 활동 수준이 0이면 발생된 원가도 0을 유지함.

- 변동원가는 그 발생총액이 조업 수준에 비례하여 변동하며 단위당 변동원가는 관련 범위 내에서 일정함.

 

2) 고정원가(fixed cost, 순수고정원가(설비원가))

⦁ 관련 범위 내에서 조업도 수준에 관계없이 항상 일정하게 발생하는 원가

- 지출액이 일정 기간 동안 고정되어 일정 수준을 유지하며, 기업 관리자(공장관리자)의 급여가 대표적임.(장기적으로는 변동비임)

⦁ 고정 원가식은 Y = a, 즉 조업 측정치의 함수로 나타냄.

⦁ 특징

- 고정원가는 전체 원가가 고정되어 일정함으로 단위당 고정원가는 조업 수준이 늘어나면 반비례적으로 감소

- 변동원가와는 달리 조업 수준이 0인 경우에도 일정 금액만큼 발생하는 원가 행태를 보임.

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3) 준변동원가(semi-variable costs ; 혼합 원가, mixed-costs)

⦁ 혼합 원가는 변동원가의 요소와 고정원가의 요소를 동시에 지니고 있다.

⦁ 조업도의 변화와 관계없이 발생하는 일정액의 고정원가와 조업도의 변화에 따라 일정 비율로 증가하는 원가 → 변동원가 요소와 고정원가 요소를 모두 포함함.

예를 들어, 전기 요금, 자동차 임차료가 대표적이며 그 외에 설비 수선료, 광열비, 동력비, 전화료, 전력료 등

⦁ Y = a + bX 이때, Y=총 원가, a=총 고정원가, b=단위당 변동원가, X=조업도 수준

조업 수준은 생산량, 노동시간, 생산시간, 기계가동시간 등이 될 수 있음.

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4) 계단식 변동원가(계단 원가, step variable costs)

⦁ 특정 범위의 조업도(관련 범위)에서는 일정한 금액이 발생하지만, 조업도가 이 관련 범위를 벗어나면 일정 금액만큼 증가하는 원가로 예를 들어 공장 감독자에 대한 급여가 대표적임.(추가적인 감독 인력의 고용)

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 유형(3) - 추적 가능성, 특수 의사결정 원가"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

■ 원가 집적 대상의 추적 가능성에 의한 분류

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이는 원가가 제품 생산과 직접 연관되는지에 따라 분류하는 것으로서 크게 직접비와 간접비로 나뉜다.

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1) 직접비 (direct cost)

⦁ 어떤 제품의 생산을 위해 발생했는가를 직접 인식할 수 있는 원가

- 특정 제품에 직접 추적하여 부과할 수 있는 명확한 인과관계(원인과 결과)가 있는 원가

- 직접재료비(주요 재료비), 직접노무비(임금), 직접경비(특별비, 외주가공비 등)

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2) 간접비 (indirect cost)

⦁ 여러 가지 제품 생산에 공통적으로 발생하는 것으로 특정 제품을 위해 발생하기는 했지만, 개별적으로 인식할 수 없는 원가

- 이를 제품별로 부담시키기 위해 인위적인 배분이 필요한 원가(간접재료비, 간접노무비, 간접경비)

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◆ 특수 의사결정을 위한 원가

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(1) 비원가항목

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​⦁ 비원가항목이란 원가의 일반적인 요건에 해당되지 않는 것으로 원가에 산입되지 않는 항목을 가리킴.

- 생산이나 판매 등과 같이 기업의 경영활동에서 발생하는 비용은 원가가 되고, 그 이외의 활동에 따라 발생하는 것은 비원가항목이 된다.

※ 비용은 발생하였어도 제품 생산과 직접적으로 연관되지 않거나 비정상적으로 발생한 부분은 비원가 항목으로 처리하여 원가계산 시 제외한다.

 

⦁ 재무활동도 기업 본래의 경영활동이라고 생각할 수도 있지만, 원가계산에 있어서는 비원가항목으로 취급한다.

① 현재 생산, 영업에 공여되지 아니하고 있는 유휴미가동 고정자산 / 투자자산 / 경영 목적과 무관한 자산에 관련하여 발생하는 감가상각비, 세금과공과, 관리비 등

② 비정상적인 원인에 의하여 발생하는 제 비용

- 우발 손실 / 천재지변에 의한 손실 등 / 대손 상각비 / 물품 평가손실 등

③ 세법상 특별히 인정된 손금 산입 항목

- 해외시장 개척 준비금 전입액 / 정상액을 초과하는 특별 상각비

④ 기타 이익잉여금에 부과되는 항목

- 법인세, 소득세 / 배당금 / 건설이자 상각 등

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(2) 기회원가, 기회비용 (Opportunity Costs)

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⦁ 여러 개의 가능한 대안 중 하나의 대안을 선택함으로써 포기하게 되는 잠재적인 효익

⦁ 포기한 대안에서 얻을 수 있는 최대의 효익, 의사결정에 반영

- 예를 들어, 내가 대학에 입학하지 않으면 노래를 불러 년 1,500만 원을 벌 수 있다. 그렇다면 서강에 입학하는 데 대한 나의 기회비용은 년 1,500만 원이다.

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(3) 매몰원가 (Sunk Costs)

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⦁ 이미 발생한 원가로서 의사결정과 무관함.

- 현재나 미래의 의사결정에 의해 변경될 수 없는 이미 발생한 원가

⦁ 매몰원가는 차액 원가가 아니며, 의사결정 시에 고려되어서는 안됨.(고정자산의 취득원가나 감가상각비)

- 만약 2년 전에 1,000만 원을 중고차를 샀다면, 내가 그 차를 사용하든, 세워두든, 팔아 버리든 이미 지출한 1,000만 원의 원가는 변화하지 않는다.

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 유형 요약 표"에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

■ 원가의 유형(요약 표)

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기업이 경영활동을 수행하기 위해 소비한 모든 것은 원가에 포함되며, 원가에는 여러 가지 유형이 있는데, 원가계산을 하는 경우에는 다음과 같이 원가를 경영자의 사용목적에 따라 여러 유형으로 분류해야 한다.

① 이익결정을 위한 원가 (기능별 분류) 제조활동과의 관련성	판매 원가	총 원가	제조원가 (제품 원가)	직접 원가	직접 경비			제품을 제조(상기업의 경우는 제품의 구입) 하는 과정에 소요되는 모든 원가(재료 원가, 노무 원가)를 의미, 자산으로 처리
					직접 재료비	기초원가
					직접 노무비		가공원가
				제조간접비(간접재료비, 간접노무비, 간접경비
			비제조 원가 (기간 비용)	판매비				제조와 상관없이 시간 경과와 관련하여 발생, 비용으로 처리
				일반관리비
		이익
	제세공과금
② 계획 수립을 위한 원가 원가의 변동 여부에 따른 분류 원가 형태(조업도)에 따른 분류	변동원가			조업도 수준의 증·감에 따라 그 원가 총액이 비례적으로 변화하는 원가				(예) 재료비, 인건비, 연료비
	고정원가			조업도의 변화에 관계없이 항상 일정하게 발생하는 비용(관리, 유지, 개발 등)				(예) 건물 및 시설 임대비, 감가상각비, 보험비, 세금
	반 변동원가 (혼합 원가)			고정원가와 변동원가의 성격을 동시에 가지는 비용				(예) 전기 요금, 인건비 - 정식(고정원가), 임시직(변동원가)
	계단식 변동원가			조업도가 관련 범위를 벗어나면 일정액만큼 증가하는 원가
③ 원가 집적 대상의 추적 가능성에 의한 분류	직접원가			특정 원가 대상에 대하여 발생한 원가의 추적이 가능한 것으로 인과관계가 분명한 것, 원가 목적물에 따라 추적 가능
	간접 원가 (공통 원가)			물량 추적이 어렵고 개별적이며 구체적인 인과관계의 식별이 불가능한 원가 원가 목적물에 원가 배분 – 감가상각비, 수선유지비 등
④ 특수 의사결정을 위한 원가	관련원가			대체안 간에 차이가 있는 미래원가로 의사결정과 관계있음
	비관련 원가			대체안 간에 차이가 없는 과거 원가로 의사결정과 무관
	차액원가			생산 단위의 변동에 의해 발생되는 원가
	기회원가			대체안의 선택에 따라 포기해야 하는 원가
	매몰원가			이미 발생한 원가로서 미래의 의사결정에 관련이 없는 원가
⑤ 원가계산의 시점과 방법의 차이에 따른 분류	실제원가 (확정 원가, 현실 원가)			실제로 투입된 인적, 물적 자원이 발생한 원가				재료 소비량 × 구입 단가 = 실제원가
	예정원가(견적원가, 추정 원가)			제품 제조 이전에 소비될 것으로 예상되는 원가
	표준원가			기업이 이상적인 제조활동을 할 경우 소비될 이상적이고 모범적인 예정원가 - 예산편성 및 피드백 시스템의 기초를 제공하는 것으로 실제원가에 비해 다양한 의사결정에 유용				각 재료의 표준 소비량 × 표준가격 = 표준원가
⑥ 통제 가능성	통제 가능 원가			경영자에 의해 통제 가능				경영자-광고선전비
	통제불능 원가			통제 불가능한 원가				종업원-광고선전비
	사전 원가			제품개발 및 생산전 산출된 원가.
	사후 원가			제품개발 및 생산후 산출된 원가.
	제품 원가			일정한 생산 단위에 관련된 것으로 재고화 가능 원가
	기간 원가			일정 기간의 수익에 대응하여 발생하는 것으로 흔히 자산화 또는 재고화될 수 없는 비용(판관비)
원가계산 시 비원가 항목				* 현재 영업에 공여되지 아니하고 있는 자산에 관련하여 발생하는 제 비용 - 유휴 미가동 자산, 투자자산, 경영 목적에 관계없는 자산에 대한 감가상각비 * 기업회계 원칙에 규정하고 있는 영업외비용 * 비정상적인 가치의 감소​ * 기타 이익잉여금에 부과되는 항목-법인세, 소득세, 배당금, 건설이자 상각

 

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■ 원가통제와 원가계획

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◆ 원가 계획

⦁ 일정 기간의 경영 활동에서 발생하는 제품 생산에 필요한 비용의 지출 규모와 절약 과정을 나타내는 계획

- 원가관리 분야의 전문지식 보유 및 전문가로서 관련 업무 수행

- 원가 산정 및 원가 분석에 해박한 지식과 경험 보유

 

◆ 원가 통제

⦁ 원가절감으로 낮추어진 원가 수준을 표준원가로 하여 그 수준을 유지해 나가는 것

- 프로젝트 원가를 수정하기 위해 프로젝트 상태를 감시하고 원가 기준선 변경을 관리하는 프로세스

- 계획 대비 실적 차이를 조사, 분석하여 프로젝트 계획을 수정하거나 위험을 최소화하는 기회를 제공

 

원가 기획 (Target costing)			생산 이전 단계인 제품 기획, 설계 단계부터 고객의 Needs가 반영된 제품의 원가를 만들어가는 것 ⦁ 제품 원가의 90% 이상이 제품의 개발과 설계 단계 및 생산 준비활동 단계에서 이미 결정된다는 점에 착안하여 등장한 원가관리기법. 즉, 생산이 개시되기 이전 단계인 설계 단계, 개발 단계 내지는 제품 기획 단계가 원가의 발생 원천으로 소급해서 원가절감을 도모하는 활동 → 원가절감의 모든 가능성을 그 발생 원천에서부터 검토하여 목표로 정한 원가를 계획대로 달성하는 것으로 원가절감 기법이며 동시에 목표이익의 달성을 위한 도구로 활용된다. ① Cost 경쟁력의 강화 - 대상으로 한 신제품뿐만 아니라 개발 설계하는 모든 신제품에 대해 원가경쟁력을 강화해 저가 경쟁에서 살아남는 것을 목적함. ② 신제품의 적시 투입 - 개발 설계에 관한 기술적 정보와 원가정보의 정비가 진척되어 효과적으로 활용되고 개발관리 노하우가 축적됨. ③ 개발 설계 체질의 강화 - 개발 설계자에게 VE 사고-원가의식 향상 등의 교육을 하고, 다면적인 발상과 지식을 체득시킬 필요가 있음. 이러한 것을 통해 경쟁 타사보다 우수한 개발 설계 체질을 만드는 것도 원가 기획의 중요한 몫. ④ 품질의 안정. 향상 - 원가 기획의 표준적 실시 절차를 확립하고, 거기에 준거해서 개발 설계를 행하면 품질상의 의문점이 발생한다 해도 그 단계인 디자인 리뷰 등에 의한 검사로 대부분 사전 해결되어 품질이 안정-향상됨   ∎ 원가 기획의 효과 • 고객 필요성에 따른 제품개발이 가능 • 고유 기술-관리 기술의 개발을 촉진 • 전사적인 조직의 활성화 - CE에 의한 업무 수행
원가 관리 (Cost control)			⦁ 미리 정해진 표준(물량 표준 또는 원가 표준)을 목표로 하여 이것에 실제의 생산 활동이나 결과를 근접시키려고 노력하는 것
	원가(관리) 계획		⦁ 일정 기간의 경영 활동에서 발생하는 제품 생산에 필요한 비용의 지출 규모와 절약 과정을 나타내는 계획 – 원가관리 조직은 원가 산정에 많은 인력 소요 – 원가관리 분야의 전문지식 보유 및 전문가로서 관련 업무 수행 – 기업 전략을 이해하고 원가관리를 기업의 전략 요소로 활용할 수 있는 역량 보유 – 원가 실적 정보를 활용할 수 있는 역량 보유 – 원가 산정 및 원가 분석에 해박한 지식과 경험 보유 – 전산화 및 정보화 역량 보유
		원가 산정
		예산 편성
	원가 통제		⦁ 프로젝트 원가를 수정하기 위해 프로젝트 상태를 감시하고 원가 기준선 변경을 관리하는 프로세스 - 계획 대비 실적 차이를 조사, 분석하여 프로젝트 계획을 수정하거나 위험을 최소화하는 기회를 제공 ⦁ 원가절감으로 낮추어진 원가 수준을 표준원가로 하여 그 수준을 유지하는 것 – 원가 베이스라인 대비 실제원가를 측정하여 편차를 분석, 그 원인을 파악하여 원가 변경을 통제 • 원가는 복합적 요인으로 구성, 즉 타 부문 (일정, 품질 등)과 연계 관리 필요 • 다른 프로세스와 완전하게 통합 – 원가통제 활동 (Activities of project cost control) • 원가 기준선의 변경을 일으키는 요소들의 영향 분석 • 변경 요청서의 승인 여부 확인 • 실제적으로 발생된 변경 관리 • 원가 초과가 프로젝트 총예산 및 승인된 자금의 초과 여부 확인 • 원가 성과 감시 • 모든 적절한 변경과 변경 결과가 원가 기준선에 반영되는지 확인 • 부정확, 부적절 또는 권한 없는 변경 방지 • 관련 이해관계자에게 변경사항 통지 – 원가관리 도구 및 기법 • 획득 가치관리(Earned Value Management) • 원가 재추정(원가 예측) • 원가 변경 통제시스템
	원가 절감 (Cost Reduction)		⦁ 제품 및 생산 프로세스 설계 단계에서 설계 및 생산 기법의 개선을 통해 원가 수준 자체를 낮추는 것 - 이미 결정된 현재 표준에 대해 도전하고 현상타파(Break Through) 하여 보다 나은 새로운 표준을 만들어 내는 것

⊙ 승인된 원가 기준선에 대한 변경을 초래하는 요인 조정

⊙ 변경 요청의 적시 실행 감시

⊙ 실제로 발생하는 변경 관리

⊙ 지출된 자금에 대한 작업성과 감시

⊙ 승인된 원가 기준선을 벗어난 차이 확인 및 파악

⊙ 승인되지 않은 변경 유무 관리

⊙ 원가 지출이 기간별로 승인된 자금과 프로젝트 총액을 초과하지 않도록 관리

⊙ 승인된 모든 변경 및 연관된 원가를 이해관계자에게 통지

⊙ 예상 원가 초과를 허용한계 내로 통제하는 조치 수행

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다음에는 고객 가치창출과 관련된 모든 프로세스에 투입되는 요소(원가)와 이들 프로세스의 산출물(품질과 서비스)에 관심을 확대함으로써 프로세스별 개선을 도모하기 위한 "원가 기획- 개념"에 대해 알아보도록 하겠습니다.